Оформление продажи бизнеса

Оформление и налогообложение купли-продажи акций и долей хозяйственных обществ


Приобрести или продать бизнес можно по договору продажи предприятия, когда к новому собственнику переходит предприятие в целом как имущественный комплекс. Заключение такого договора является достаточно сложным процессом, требует участия большого количества специалистов, а сам договор считается заключенным только с момента его государственной регистрации. В связи с этим на практике для приобретения бизнеса чаще используют куплю-продажу акций или долей в уставном капитале, в результате которой происходит изменение состава участников хозяйственного общества. Этот способ покупки бизнеса также требует соблюдения установленных законодательством правил, игнорирование которых может привести к недействительности сделки, и в этом случае право на акции или на долю в уставном капитале не перейдет к их приобретателю.


Среди коммерческих организаций наиболее распространены следующие формы хозяйственных обществ(1):


- общество с ограниченной ответственностью (ООО);


- закрытое акционерное общество (ЗАО);


- открытое акционерное общество (ОАО).


Хозяйственное общество может быть создано как одним лицом, так и несколькими лицами (физическими и (или) юридическими)(2). Уставный капитал хозяйственных обществ разделен на доли участников пропорционально их вкладам. При этом имущество, внесенное в качестве вклада участников в уставный капитал общества, принадлежит обществу на праве собственности(3). Участники же получают акции (доли), предоставляющие им право на участие в управлении делами общества, на участие в прибылях общества, на получение ликвидационной квоты.


Процесс купли-продажи акций (долей) может быть условно разделен на следующие этапы:


1) проверка документов, подтверждающих права продавца на акции (доли);


2) соблюдение процедуры реализации преимущественного права покупки акций (долей) остальными акционерами (участниками) (только для ЗАО, ООО);


3) заключение договора купли-продажи акций (долей);


4) оплата и передача прав на акции (доли).


В статье не рассматривается совершение сделок купли-продажи акций на рынке ценных бумаг, а также продажа акций и долей в уставном капитале кредитных организаций.



Оформление купли-продажи акций


Удостовериться в том, что владелец акций является их собственником, можно, проверив документы, подтверждающие право собственности на акции.


Акции являются именными ценными бумагами(4). С 4 января 2003 г. именные ценные бумаги могут выпускаться только в бездокументарной форме(5), то есть без оформления сертификата акции(6).


Право собственности на акции как ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяется записями на лицевых счетах в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг акционерного общества или, в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии, - записями по счетам депо в депозитариях(7) и возникает у приобретателя с момента внесения приходной записи на лицевом счете или счете депо приобретателя(8), то есть записи о зачислении на этот счет акций.


Держателем реестра владельцев ценных бумаг общества может быть само общество или регистратор. Регистратор - это профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг. В обществе, где число акционеров превышает 50, держателем реестра должен быть только регистратор. При этом общество, поручившее ведение и хранение реестра владельцев ценных бумаг регистратору, не освобождается от ответственности за его ведение и хранение(9).


Соответственно, подтверждением прав на акции, принадлежащие акционеру, служит выписка из реестра владельцев ценных бумаг(10). Такой документ оформляется реестродержателем, а в случае, когда держателем реестра является само акционерное общество, - соответственно, самим акционерным обществом, чьи акции приобретаются, с соблюдением требований, установленных Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденным Постановлением ФКЦБ России от 02.10.97 N 27 (далее - Положение о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг).


Выписка из реестра должна содержать, в частности, сведения об эмитенте, о зарегистрированном лице (владельце, номинальном держателе, доверительном управляющем, залогодержателе акций), о ценных бумагах, учтенных на лицевом счете зарегистрированного лица, о регистраторе, а также государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг(11) (см. примерную форму выписки из реестра владельцев ценных бумаг на с. 53).


Таким образом, право собственности продавца на акции должно быть подтверждено выпиской из реестра владельцев ценных бумаг акционерного общества, акции которого приобретаются, на ближайшую дату.


Кроме того, целесообразно ознакомиться с документами, подтверждающими государственную регистрацию выпуска акций, чтобы избежать недобросовестных действий со стороны продавца акций. Каждый выпуск акций подлежит государственной регистрации(12). Это означает, что, если выпуск акций не зарегистрирован, акции не могут быть переданы (проданы) приобретателю, поскольку такие акции юридически не существуют. Следовательно, их невозможно продать.


При покупке акций необходимо учитывать, что акционер не вправе совершать сделки с акциями до их полной оплаты и регистрации отчета об их выпуске(13) Продажа акций, совершенная с нарушением этого требования, является ничтожной сделкой и не порождает для ее участников права и обязанности с момента ее совершения(14). Это означает, что если акции проданы до момента их полной оплаты или государственной регистрации отчета об их выпуске, то в течение 10 лет со дня передачи прав на акции можно потребовать в судебном порядке возврата уплаченной суммы покупателю и переданных акций продавцу(15).


Подтверждением регистрации выпуска акций служат решение АО о выпуске акций и отчет об итогах их выпуска с отметкой ФКЦБ России (территориального органа ФКЦБ России) о государственной регистрации, номер государственной регистрации выпуска акций, а также уведомление ФКЦБ России, которое выдается при регистрации выпуска ценных бумаг. При этом номера государственной регистрации выпуска акций на выписке из реестра владельцев ценных бумаг акционерного общества, на решении о выпуске акций, отчете об итогах выпуска акций и уведомлении ФКЦБ России должны быть одинаковыми.


Сведения о государственной регистрации большинства выпусков акций ложно также найти на сайте ФКЦБ России -www.fedom.ru.


Полная оплата акций, размещенных при учреждении или реорганизации акционерного общества, может быть подтверждена выпиской из реестра владельцев ценных бумаг, выпиской по счету из банка, обслуживающего акционерное общество, о полной оплате уставного капитала либо документами, подтверждающими оплату акций иным имуществом, а также уведомлением реестродержателя о снятии записи об обременении акций обязательством по их полной оплате.


Продажа акций оформляется договором купли-продажи, заключаемым между собственником акций и покупателем. Однако до заключения договора купли-продажи акций ЗАО каждый акционер этого общества должен получить возможность реализовать право преимущественного приобретения акций по цене предложения третьему лицу. Такие акционеры вправе приобрести акции пропорционально количеству акций, принадлежащих каждому из них, если уставом общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права(16).


Кроме того, уставом ЗАО может быть предусмотрено преимущественное право приобретения акций, продаваемых его акционерами, самим обществом, в случае если акционеры не использовали свое преимущественное право приобретения акций(17).


Если преимущественное право приобретения акций не будет соблюдено, любой акционер или само акционерное общество, если это предусмотрено его уставом, сможет в течение трех месяцев с момента, когда ему станет известно о продаже акций, потребовать перевода прав покупателя по такой сделке на себя(18).


Акционер общества, намеренный продать свои акции третьему лицу, обязан направить в акционерное общество уведомления об этом, адресованные остальным акционерам и самому акционерному обществу, указав цену и другие условия продажи акций(19). Такие уведомления следует направлять способом, позволяющим подтвердить факт их получения (например, почтовым отправлением с описью вложения или же доставить в общество, получив расписки в их получении).


Акционеры общества и (или) общество вправе воспользоваться преимущественным правом приобретения всех акций, предлагаемых для продажи, в течение двух месяцев со дня такого извещения. Однако уставом общества может быть установлен более короткий срок, но не менее 10 дней со дня извещения акционером, намеренным продать свои акции третьему лицу, остальных акционеров и общества. По истечении двух месяцев, если ни акционеры, ни само акционерное общество не заявили о намерении использовать преимущественное право, или до истечения двухмесячного срока, если от всех акционеров общества получены письменные заявления об использовании или отказе от использования преимущественного права, оставшиеся акции могут быть проданы третьему лицу. При этом должны быть соблюдены условия продажи, включая цену, которые были сообщены обществу и его акционерам(18).


В открытом акционерном обществе ни акционеры, ни общество не обладают преимущественным правом покупки акций, продаваемых одним из акционеров. Соответственно, продать акции открытого акционерного общества можно любому лицу без соблюдения рассмотренных выше формальностей(19).

Запись о зачислении акций на счет покупателя производится реестродержателем на основании передаточного распоряжения продавца(20). Передаточное распоряжение составляется по форме, предусмотренной Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг. В договор купли-продажи акций целесообразно включить положение о том, в какой момент продавец обязан вручить реестродержателю передаточное распоряжение (см. пример заполнения формы передаточного распоряжения на с. 54). Передаточное распоряжение может быть подано реестродержателю как акционером - продавцом акций, так и покупателем акций(20). Чтобы удостовериться в том, что списание акций произошло, можно включить в договор купли-продажи акций условие о том, что продавец в установленный срок предъявит покупателю справку об операциях по его лицевому счету за определенный период времени. Такая справка представляет собой документ, выдаваемый реестродержателем по запросу акционера.


Следует иметь в виду, что лицевой счет для зачисления акций нового акционера реестродержатель открывает на основании анкеты зарегистрированного лица и документов, указанных в п. 7.1 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг (см. примерную форму анкеты зарегистрированного лица на с. 56).


Реестродержатель разрабатывает собственные правила ведения реестра владельцев ценных бумаг в соответствии с Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, доступные для ознакомления. Частью таких правил являются формы анкеты зарегистрированного лица и передаточного распоряжения(21).


Покупатель может убедиться, что произошло зачисление акций на его лицевой счет, обратившись непосредственно к реестродержателю с требованием о предоставлении выписки из реестра со сведениями об акциях на лицевом счете покупателя. Такая выписка предоставляется в течение 5 рабочих дней(22). Именно этот документ подтверждает возникновение права собственности на акции у покупателя (23).

Купля-продажа доли в уставном капитале ООО


Участник общества вправе продать свою долю (часть доли) одному или нескольким участникам данного общества. Согласие общества или других его участников на совершение такой сделки не требуется, если в уставе ООО не предусмотрено иное(24).


Участники общества также вправе продать свою долю в уставном капитале третьим лицам, если это не запрещено уставом общества. В этом случае остальные участники общества наделены преимущественным правом покупки доли участника, продающего ее, по цене предложения третьему лицу, если иное не установлено уставом общества(25)


Как видим, особое внимание при продаже доли в уставном капитале ООО следует уделить положениям устава общества. В уставе могут быть установлены запрет на отчуждение доли третьим лицам, особый порядок осуществления участниками общества права преимущественной покупки доли. Кроме того, устав может наделить само общество правом преимущественного приобретения доли, продаваемой участником общества, при условии неиспользования преимущественного права покупки доли другими участниками ООО(26).


Процедура реализации преимущественного права покупки доли остальными участниками ООО схожа с аналогичной процедурой в закрытых акционерных обществах. Участник ООО, который решил продать свою долю третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных участников общества и само общество с указанием цены и других условий ее продажи, если уставом общества не предусмотрено, что извещение участникам направляется через общество. Участники общества или общество могут воспользоваться преимущественным правом покупки всей доли, предлагаемой для продажи, в течение месяца со дня извещения их об этом, если иной срок не предусмотрен уставом ООО. Если же никто из них преимущественным правом не воспользуется, доля может быть продана третьему лицу по цене и на условиях, сообщенных обществу и его участникам(26).


Если участник продаст долю с нарушением преимущественного права покупки, любой участник общества, а в соответствующем случае само общество, в течение трех месяцев с момента, когда они узнали либо должны были узнать о таком нарушении, могут потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя по договору купли-продажи доли(26).


Договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО совершается в простой письменной форме. Однако в уставе общества может быть установлено требование о совершении сделок по отчуждению доли в нотариальной форме. Несоблюдение установленной законом или уставом формы сделки продажи доли в уставном капитале повлечет недействительность такой сделки с момента ее совершения(27). Переход прав на долю в уставном капитале ООО обладает некоторыми особенностями. Так, продавец или покупатель доли обязаны письменно известить общество о состоявшейся продаже доли. Поэтому в договоре целесообразно предусмотреть, кто, в каком порядке и в какой срок должен реализовать это требование закона, так как приобретатель доли в уставном капитале ООО осуществляет права и исполняет обязанности участника общества только с момента уведомления общества об указанной сделке(27). Поэтому следует позаботиться также о том, чтобы у приобретателя доли остался документ, подтверждающий вручение обществу извещения о состоявшейся уступке доли. Это может быть копия извещения с распиской в получении. К приобретателю доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности прежнего участника общества, возникшие до уступки доли, за исключением предоставлявшихся продавцу дополнительных прав и возлагавшихся на него дополнительных обязанностей, установленных исходя из особых способностей или потребностей продавца(28).


В случае когда продажа доли участника другим участникам или третьим лицам допускается лишь с согласия других участников, однако такого согласия не получено или если уставом общества запрещено отчуждение доли третьим лицам, а участники общества отказываются от ее приобретения, общество обязано выкупить долю участника в уставном капитале общества и выплатить участнику действительную стоимость его доли(29), как и при выходе участника из общества, не позднее шести месяцев с момента окончания финансового года, в котором подано заявление о выходе, если уставом не предусмотрен меньший срок(30).
Дополнительные требования

При купле-продаже акций или доли в уставном капитале в определенных случаях законодательством предъявляется ряд дополнительных требований к участникам сделки, на которые следует обратить внимание.

Покупка более 20% голосующих акций (долей) хозяйственного общества: - лицом (группой лиц), суммарная стоимость активов которого(ых) по последнему балансу превышает 20 млн. руб. (200 тыс. МРОТ); - лицом (как самостоятельно, так и одним из группы лиц), внесенным в Реестр хозяйствующих субъектов, имеющих долю на рынке определенного товара более 35%; - группой лиц, контролирующих деятельность хозяйственного общества, акции (доли) которого приобретаются


Получить предварительное согласие МАП России на совершение такой сделки на основании ходатайства приобретателя акций или доли* (пп. 1, 2 ст. 18 Закона РСФСР от 22.03.91 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках"; далее - Закон о конкуренции)


Сделки, приводящие к ограничению конкуренции, в том числе в результате возникновения или усиления доминирования, могут быть признаны недействительными в судебном порядке по иску антимонопольного органа (п. 9 ст. 18 Закона о конкуренции). На приобретателя акций или доли может быть наложен административный штраф в размере: - на должностное лицо - от 20 до 50 МРОТ - на юридическое лицо - от 500 до 5000 МРОТ (ст. 19.8 КоАП РФ)


Лицо (группа лиц), суммарная стоимость активов которого(ых) по последнему балансу превышает 10 млн. руб. (100 тыс. МРОТ), приобретает более 20% голосующих акций (долей) хозяйственного общества


Уведомить МАП России заявлением в течение 45 дней с момента совершения сделки (п. 1, п. 6 ст. 18 Закона о конкуренции)

Лицо намеревается самостоятельно или совместно с его аффилированным) лицом(ами) приобрести 30 и более процентов размещенных обыкновенных акций (включая уже принадлежащие ему акции) в ОАО с числом акционеров - владельцев обыкновенных акций более 1000


Не ранее чем за 90 дней и не позднее чем за 30 дней до даты приобретения акций обязано направить в АО письменное уведомление о намерении приобрести указанные акции (пп. I, 7 ст. 80 Закона об АО)


Лицо, приобретшее акции с нарушением данного требования, вправе голосовать на общем собрании акционеров по акциям, общее количество которых не превышает количества акций, приобретенных им с соблюдением указанного требования (п. 6 ст. 80 Закона об АО)


Акционер, владеющий 30% размещенных обыкновенных акций ОАО с числом акционеров - владельцев обыкновенных акций более 1000, самостоятельно или совместно с его аффилированным(и) лицом(ами) намеревается приобрести 5% размещенных обыкновенных акций указанного ОАО

Лицо приобрело 30 и более процентов размещенных обыкновенных акций (включая уже принадлежащие ему акции) в ОАО с числом акционеров - владельцев обыкновенных акций более 1000**


В течение 30 дней с даты приобретения обязано предложить акционерам продать ему принадлежащие им обыкновенные акции общества и эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в обыкновенные акции, по рыночной цене, но не ниже их средневзвешенной цены за шесть месяцев, предшествующих дате приобретения (пп. 2, 7 ст. 80 Закона об АО)


Акционер, владеющий 30 и более процентами размещенных обыкновенных акций ОАО с числом акционеров более 1000, самостоятельно или совместно с его аффилированным(и) лицом(ами) приобрел 5% размещенных обыкновенных акций указанного ОАО

Приобретение или продажа АО принадлежащих ему акций другого АО или долей в уставном капитале ООО, стоимость которых составляет 25 и более процентов балансовой стоимости активов общества, определенной по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату (крупная сделка) (п. 1 ст. 78 Закона об АО)


Должны быть одобрены советом директоров (наблюдательным советом) общества или общим собранием акционеров (пп. 1 - 4 ст. 79 Закона об АО)


Крупная сделка может быть признана недействительной по иску общества или акционера (п. 6 ст. 79 Закона об АО)


Приобретение или продажа ООО принадлежащих ему акций АО или долей в уставном капитале другого ООО, стоимость которых составляет более 25% стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении такой сделки, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки (п. 1 ст. 46 Закона об ООО)


Решение о совершении крупной сделки принимается обидим собранием участников общества (п. 3 ст. 46 Закона об ООО) либо советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 4 ст. 46 Закона об ООО)


Крупная сделка может быть признана недействительной по иску общества или его участника (п. 5 ст. 46 Закона об ООО)


Приобретение или продажа АО принадлежащих ему акций другого АО или долей в уставном капитале ООО, если такая сделка является сделкой, в совершении которой имеется заинтересованность (например, если стороной по сделке или посредником является генеральный директор АО) (п. 1 ст. 81 Закона об АО)


Должны быть одобрены до ее совершения советом директоров (наблюдательным советом) общества или общим собранием акционеров (статьи 81, 83 Закона об АО)


Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность, может быть признана недействительной по иску общества или акционера (п. 1 ст. 84 Закона об АО). Заинтересованное лицо несет перед АО ответственность в размере убытков, причиненных им обществу (п. 2 ст. 84 Закона об АО)


Приобретение или продажа ООО принадлежащих ему акций или долей в уставном капитале другого ООО, если такая сделка является сделкой, в совершении которой имеется заинтересованность (например, если стороной по сделке или посредником является генеральный директор ООО) (п. 1 ст. 45 Закона об ООО)


Должны быть одобрены общим собранием участников общества большинством голосов от общего числа голосов участников общества, не заинтересованных в ее совершении (ст. 45 Закона об ООО)


Сделка может быть признана недействительной по иску общества или его участника (п. 5 ст. 45 Закона об ООО)


Акционер: - вступил во владение 20 или более процентами акций; - увеличил свою долю владения акциями до уровня, кратного каждым 5% свыше 20% акций; - снизил свою долю владения акциями до уровня, кратного каждым 5% свыше 20% акций


Направить в ФКЦБ России, территориальный орган ФКЦБ России уведомление с указанием имени или наименования владельца, вида и государственного регистрационного номера ценных бумаг, наименования АО, чьи акции приобретаются (продаются), количества принадлежащих владельцу акций не позднее 5 дней после указанных действий (ст. 30 Закона о рынке ценных бумаг)


За ненаправление или направление с нарушением срока указанного уведомления на граждан может быть наложен административный штраф в размере от 100 до 300 руб. (от 1 до 3 МРОТ); на должностных лиц - от 300 до 500 руб. (от 3 до 5 МРОТ); на юридических лиц - от 3000 до 5000 руб. (от 30 до 50 МРОТ) (ст. 19.7 КоАП РФ)


* Данное требование не распространяется на учредителей хозяйственного общества при его образовании.


** Уставом общества или решением общего собрания акционеров может быть предусмотрено освобождение от указанной обязанности.


Покупатель и продавец акций обязаны уведомлять ФКЦБ России и иные органы (например, Минфин России - для страховых организаций) в случаях, если законодательством РФ установлены ограничения на Золю участия иностранных лиц в капитале российских эмитентов, о совершенных сделках по приобретению иностранными владельцами акций, выпущенных такими российскими эмитентами(31). Ограничения на участие иностранных лиц в капитале российских эмитентов установлены, в частности, п. 3 ст. 6 Закона РФ от 27.11.92 N4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", ст. 19.1 Закона РФ от 27.12.91 N2124-1 "О средствах массовой информации".


Цена акций или доли в уставном капитале


Номинальная стоимость акций фиксируется в уставе акционерного общества и в реестре владельцев ценных бумаг, а номинальная стоимость доли - в уставе общества с ограниченной ответственностью. В договоре купли-продажи акций или доли в уставном капитале в качестве цены может быть указана номинальная стоимость акций либо доли в уставном капитале. Вместе с тем стороны вправе определить любую стоимость продаваемых акций либо доли в уставном капитале по соглашению. Из этого общего правила, вытекающего из принципа свободы договора(32), существуют некоторые исключения.


Так, если сделка купли-продажи акций (долей) является крупной сделкой для продавца или покупателя, цена акций (долей) в уставном капитале определяется исходя из их рыночной стоимости в порядке, установленном законом(33).


При определении в договоре купли-продажи цены продаваемых акций или долей в уставном капитале следует учитывать, что она влияет на налогообложение участников сделки.


Налогообложение купли-продажи акций и долей в уставном капитале


Доходы налогоплательщика-организации от операций по продаже акций в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль определяются исходя из цены их реализации(34). При этом в отношении акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия акций в следующих двух случаях(35);


- если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;


- если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.


Расходы организации при реализации акций определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, включая расходы на ее приобретение, затрат на ее реализацию35.


Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с акциями в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ(36). Однако следует иметь в виду, что перенесенный убыток можно вычесть только из налоговой базы по аналогичным операциям: налоговую базу по операциям с ценными бумагами,


обращающимися на организованном рынке, нельзя уменьшить на убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, которые на таком рынке не обращаются, и наоборот. Убытки по операциям купли-продажи ценных бумаг подлежат переносу на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по операциям с соответствующими ценными бумагами(37).


При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником при выходе (выбытии) из ООО(38), поэтому при продаже доли в ООО обложению налогом на прибыль подлежит разница между ценой продажи доли и суммой первоначального взноса участника.


При продаже организацией акций или доли в уставном капитале объект налогообложения по НДС не возникает(39).


Доходы физических лиц от реализации акций, долей участия в уставном капитале облагаются налогом на доходы физических лиц(40). При продаже акций акционерами - физическими лицами доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвержденными(41). При этом если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, то он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.


Следует обратить внимание на то, что с 1 января 2003 г. указанный имущественный налоговый вычет предоставляется не только при продаже акций, но и при продаже доли в уставном капитале ООС(42)


Напомним, что до указанной даты при продаже физическим лицом - участником ООО своей доли в уставном капитале имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1 п. I ст. 220 НК РФ, не предоставлялся.


Если налогоплательщик продает акции или долю (ее часть) в уставном капитале, которые находились в его собственности менее трех лет, то имущественный налоговый вычет будет равен сумме, полученной от продажи доли, но не более 125 000 руб. Если акции или доля (ее часть) находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже.


При продаже акций имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате НДФЛ в бюджет у источника выплаты дохода, если это брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика, либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган(43). При продаже доли в уставном капитале имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче декларации по НДФЛ44.


Налогообложение доходов физических лиц, полученных по операциям с акциями и долями в уставном капитале, осуществляется по ставке 13%(45).